Операции, связанные с приобретением и эксплуатацией ККТ, отражаются в налоговом и бухгалтерском учете аналогично операциям с другими активами. Например, в зависимости от первоначальной стоимости кассу можно принять к учету как основное средство, либо в составе материально-производственных запасов. Однако есть своя специфика.
ПРИОБРЕТЕНИЕ КАССЫ.
КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.
ОС ИЛИ МПЗ ?
ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ.
АРЕНДА КАССОВОГО АППАРАТА.
РЕМОНТ.
ВРЕМЕННО НЕ ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ККТ.
РАСХОДЫ НА ЭКЛЗ.
ККТ И НАЛОГОВЫЕ СПЕЦРЕЖИМЫ
ПРИОБРЕТЕНИЕ КАССЫ
Приобретенные ККТ стоимостью более 20 000 руб. (другого стоимостного критерия согласно учетной политике фирмы) принимаются к учету в качестве основных средств, поскольку они удовлетворяют всем условиям, перечисленным в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденного приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н (далее — ПБУ 6/01).
КАЛЬКУЛЯЦИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.
Принимать ККТ к учету следует по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на ее приобретение (без НДС).
В первоначальную стоимость включаются не только суммы, уплаченные продавцу, но и затраты на доставку и установку кассы. Кроме того, туда войдут расходы на операции, без осуществления которых использовать кассовый аппарат нельзя. А именно:
— на приобретение средств визуальной защиты;
— связанные с вводом в эксплуатацию;
— на техобслуживание и регистрацию в налоговых органах.
Все перечисленные и аналогичные затраты обобщаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».
ОС ИЛИ МПЗ ?
Первоначальная стоимость кассового аппарата (ККТ), принятой в эксплуатацию и оформленной в установленном порядке, списывается с кредита счета 08, субсчет 08-4, в дебет счета 01 «Основные средства» только после регистрации в налоговом органе.
Для включения кассового аппарата в состав основных средств (далее — ОС) и учета ввода в эксплуатацию применяется форма № ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» (см. постановление Госкомстата России от 21.01.2003 № 7). Все необходимые данные заносятся в Инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6).
Сумму НДС, уплаченную поставщику, фирма может принять к вычету при наличии счета-фактуры после ввода ККТ в эксплуатацию (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Стоимость оборудования погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01 (п.17 ПБУ 6/01). Срок полезного использования определяется компанией самостоятельно на дату ввода ККТ в эксплуатацию.
Кассовая техника стоимостью не более 20 000 руб. за единицу (иного лимита, установленного учетной политикой) может учитываться и в составе материально-производственных запасов. В этом случае ее стоимость включается в состав расходов в момент ввода в эксплуатацию.
ПРИЗНАНИЕ РАСХОДОВ.
Для целей налогового учета приобретенные кассовые аппараты первоначальной стоимостью менее 10 000 руб. не признаются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ). Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Расходы на услуги по регистрации такой ККТ, ее подключению, в том числе на доведение до рабочего состояния, относятся к материальным расходам. Их стоимость учитывается в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Работы по техническому обслуживанию ККТ также являются материальными (расходы на услуги производственного характера, выполняемые сторонними организациями) (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Если срок полезного использования кассового аппарата превышает 12 месяцев, а его первоначальная стоимость — более 10 000 руб., в налоговом учете имущество признается амортизируемым (п. 1 ст. 256 НК РФ). Срок полезного использования определяется фирмой, как и в бухучете: самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию, но в соответствии с положениями статьи 258 Налогового кодекса РФ и с учетом Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее — Постановление № 1).
Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359, кассовые аппараты относятся к «Средствам механизации и автоматизации управленческого и инженерного труда». ОС этого класса в соответствии с вышеназванным Постановлением № 1относятся к четвертой амортизационной группе имущества со сроком полезного использования свыше пяти и до семи лет включительно (код 14 3010000).
АРЕНДА КАССОВОГО АППАРАТА.
В последнее время широкое распространение получает такой вид услуг центров технического обслуживания (далее — ЦТО), как предоставление кассовых аппаратов в аренду. При этом фирме, которая решила воспользоваться данной услугой, следует иметь в виду следующее обстоятельство.
Статья 5 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ (далее — Закон № 54-ФЗ) гласит, что фирмы, применяющие ККТ, обязаны зарегистрировать технику в налоговом органе по месту учета. В случае аренды за компанией-арендатором сохраняется обязанность пройти регистрацию в инспекции. Пакет документов потребуется тот же, что и для регистрации собственного кассового аппарата: заявление на регистрацию, договор на техобслуживание с ЦТО, журнал кассира-операциониста и журнал вызова механика ЦТО, договор на аренду помещения. Ну, и, конечно, — саму ККТ.
Нарушители установленного регламента привлекаются к административной ответственности за неприменение ККТ по статье 14.5 КоАП РФ.
РЕМОНТ кассовых аппаратов
Согласно пункту 12 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники, используемой организациями и индивидуальными предпринимателями, утвержденного постановлением Правительства РФ от 23 июля 2007 г. № 470, поставщик или ЦТО (и только они!) осуществляют:
техническую поддержку ККТ;
нанесение на нее знака «Сервисное обслуживание» и наклеивание марок-пломб;
введение в фискальную память информации при регистрации и перерегистрации техники и замену накопителей фискальной памяти (только с участием представителей налоговых органов).
Под технической поддержкой понимаются работы и услуги по вводу в эксплуатацию, проверке исправности, ремонту, техобслуживанию и выводу из эксплуатации контрольно-кассовой техники.
В случае ремонта составляется акт по форме № КМ-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Ремонт аппарата производится лишь после снятия показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков (отчета фискальной памяти). После отладки показания счетчиков проверяются и фиксируются в акте, а кожух ККТ пломбируется.
Расходы по поддержанию основных средств в исправном состоянии являются расходами по обычным видам деятельности товаров (пп. 5, 7 и 9 ПБУ «Расходы организации» 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (далее — ПБУ 10/99)) и отражаются проводкой: Д 44 «Расходы на продажу» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На основании пп. 16 и 18 ПБУ 10/99 расходы на текущий ремонт ККТ признаются в бухучете на дату регистрации выполненных работ в журнале учета вызовов технических специалистов (форма № КМ-8).
Сумму НДС, предъявленную ЦТО, фирма может принять к вычету при наличии счета-фактуры после принятия выполненных работ к учету (подп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ).
Для целей налогообложения прибыли расходы на текущий ремонт ККТ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и признаются в размере фактических затрат в том периоде, в котором они были осуществлены (подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260 и п. 5 ст. 272 НК РФ).
ВРЕМЕННО НЕ ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ККТ.
Если кассовый аппарат временно не используется, начисление амортизации по нему не прекращается. Перечень ситуаций, когда налогоплательщик вправе вывести ОС из состава амортизируемого имущества, дан в пункте 3 статьи 256 Налогового кодекса РФ. Это может быть передача в безвозмездное пользование, перевод на консервацию, реконструкция или модернизация более 12 месяцев. Обращаем внимание: данный перечень является закрытым и расширительному толкованию не подлежит.
Учесть амортизационные отчисления для целей налога на прибыль, к сожалению, нельзя. Связано это с тем, что в данной ситуации не выполняются требования пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ, поскольку ККТ не участвует в деятельности, приносящей доход.
Чтобы избежать столь неблагоприятных последствий, лучше перевести кассовый аппарат на консервацию.
РАСХОДЫ НА ЭКЛЗ.
Порядок отражения расходов на установку электронной кассовой ленты защищенной (далее — ЭКЛЗ) в бухгалтерском и налоговом учете зависит от двух обстоятельств:
1) от первоначальной стоимости — в составе каких активов ККТ принята к учету;
2) в какой момент производится установка — при вводе кассового аппарата в эксплуатацию либо это замена ленты в связи с ее заполнением.
Если первоначальная стоимость ККТ соответствовала лимиту, установленному для ОС (амортизируемого имущества), то расходы на установку ЭКЛЗ могут быть рассмотрены как затраты на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. В этом случае расходы на установку ленты будут увеличивать первоначальную стоимость кассового аппарата. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 27 ПБУ 6/01; п. 2 ст. 257 НК РФ).
Есть и другой вариант учета. Согласно пункту 1.1 Методических указаний в приложении № 4 к протоколу заседания ГМЭК от 25.06.2002 № 4/69-2002 ЭКЛЗ — это техническое устройство, которое защищает информацию о расчетах, произведенных с помощью ККТ, от коррекции. Значит, электронную ленту можно отнести к системе хранения данных и оформить как отдельный объект ОС. В соответствии с Классификацией, данной в Постановлении № 1, срок использования ленты в этом случае может быть установлен от 37 до 60 месяцев включительно.
Если расходы на приобретение кассовой машины не превышали установленного лимита с учетом расходов на установку ленты, то указанные затраты списываются в момент ввода аппарата в эксплуатацию.
Модернизация ли?
ЭКЛЗ предназначена для регистрации кассовых операций и используется для защиты фискальных данных кассовой машины. При заполнении кассовой ленты ее нужно заменить. По мнению Минфина России, такая замена является модернизацией (см. письмо от 14.04.2005 № 03-01-20/2-56). В бухгалтерском и налоговом учете затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость объекта. Следовательно, их нельзя списать сразу, а только постепенно через амортизацию.
Существует мнение - потраченные на замену электронной ленты суммы можно списать как расходы на ремонт и включить единовременно в состав прочих расходов отчетного периода. Однако следует иметь в виду, что данную точку зрения, скорее всего, придется отстаивать в суде. При этом можно использовать следующие аргументы.
В пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ сказано, что к модернизации относятся «работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования... и (или) другими новыми качествами». Ленту, заполненную информацией или вышедшую из строя, меняют на точно такую же, только новую. Данная операция не приводит к изменению технических характеристик кассового аппарата, а лишь позволяет восстановить его работоспособность. Новых функций не появляется, усиливается одна из имеющихся — контрольная. Поэтому затраты по замене ЭКЛЗ, учтенной в стоимости ККТ, являются расходами на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ).
ККТ И НАЛОГОВЫЕ СПЕЦРЕЖИМЫ.
Применение организациями и индивидуальными предпринимателями налоговых спецрежимов не освобождает их от обязанности применять при расчетах ККТ.
кассовый аппарат «Вмененка».
В соответствии с пунктом 5, статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, плательщики ЕНВД должны соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций в наличной и безналичной формах, установленный законодательством РФ. На практике это положение всегда вызывало множество споров: согласно статье 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения в данном случае является величина вмененного дохода фирмы, определяемая расчетным путем. Следовательно, величина налога никак не зависит от его фактических доходов.
К сожалению, суды при рассмотрении таких споров поддерживают налоговые органы. Ведь основополагающий Закон № 54-ФЗ не предусматривает освобождения организаций (предпринимателей), переведенных на «вмененку», от применения ККТ. Например, в постановлении от 20 сентября 2005 г. по делу № А66-1715/2005, отклоняя доводы налогоплательщика, не применявшего ККТ, ФАС Северо-Западного округа указал, что статья 14.5 КоАП РФ, применяемая к нарушителю в данном случае, направлена на охрану финансовой и налоговой дисциплины, а также обеспечивает интересы граждан в области торговли.
Поэтому на сегодняшний день при проведении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг фирмы и предприниматели, платящие ЕНВД, используют ККТ на общих основаниях. При этом бухгалтерский учет расходов на приобретение и обслуживание кассовых аппаратов при вмененке следует вести в общем порядке, а для целей налогообложения указанные затраты не учитываются.
кассовый аппарат и «Упрощенка».
С 1 января 2006 года те, кто перешел на УСН, включают в состав основных средств объекты, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ.
Расходы на приобретение кассовых аппаратов у «упрощенщиков» относятся в уменьшение доходов по подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, только если их стоимость превышает 10 000 руб. Если же первоначальная стоимость ККТ меньше 10 000 руб., то затраты на приобретение ККТ относятся на уменьшение налоговой базы по единому налогу на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ в составе материальных расходов по мере их ввода в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Плата за техобслуживание ККТ и расходы на приобретение чековой ленты также принимаются в уменьшение облагаемой базы при расчете единого налога.
Организации, выбравшие объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. При условии их соответствия критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ. Перечень является исчерпывающим; такой вид расходов, как оплата техобслуживания ККТ, в нем не предусмотрен.
При определении объекта налогообложения эти налогоплательщики уменьшают полученные доходы на предусмотренные подпунктом 5 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ материальные расходы. Последние принимаются при условии соответствия критериям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ и применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций согласно статье 254 Налогового кодекса РФ, а также после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ установлено, что к материальным расходам относятся в том числе затраты налогоплательщика на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонней фирмой или предпринимателем, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями компании. При этом к работам (услугам) производственного характера относятся, в частности, затраты по обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техобслуживание основных средств и другие подобные работы (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ).
Учитываются при определении налоговой базы по единому налогу и расходы на приобретение чековой ленты для ККТ. Правда, уже на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Согласно этой норме к материальным относятся затраты фирмы на приобретение материалов, используемых на хозяйственные нужды, связанные с содержанием и эксплуатацией ОС.
(По материалам спецвыпуска «Учет. Налоги. Право — Северо-Запад» № 5 за 2007 год)
Приходите к нам, оставайтесь с нами!!!
