Нередко момент выдачи чека, а также сама его необходимость кажутся продавцам спорными. С реквизитами на чеке тоже немало вопросов. А ведь решение чаще всего нужно принимать быстро, а спросить не у кого... Надеемся, что полученные знания помогут Вам справится с возникшей проблемой.
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ.
ЧЕК И ЕГО ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ.
МОМЕНТ ВЫДАЧИ ЧЕКА.
ОСОБЫЕ СЛУЧАИ.
ЧЕКИ И ВЫЧЕТЫ ПО НДС.
ОБЩИЕ ВОПРОСЫ.
Все продавцы обязаны использовать контрольно-кассовую технику при осуществлении любых наличных расчетов за товары (работы, услуги) (п. 1 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ; далее — Закон № 54-ФЗ). При этом, кто является покупателем, — организация, индивидуальный предприниматель или физическое лицо — значения не имеет. Важна лишь форма расчетов: наличная или безналичная.
Фирмы и предприниматели, поименованные в пункте 3 статьи 2 Закона № 54-ФЗ, в силу специфики своей деятельности и местонахождения могут производить наличные расчеты без применения ККТ, но при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности (далее — БСО).
ЧЕК И ЕГО ОБЯЗАТЕЛЬНЫЕ РЕКВИЗИТЫ.
Определение понятия «кассовый чек» дано в пункте 2 Положения о регистрации и применении контрольно-кассовой техники организациями и индивидуальными предпринимателями (утв. постановлением Правительства РФ от 23.07.2007 № 470). Это первичный учетный документ, отпечатанный ККТ на бумажном носителе, подтверждающий факт осуществления между пользователем и покупателем (клиентом) наличного денежного расчета и (или) расчета с использованием платежных карт, содержащий сведения об этих расчетах, зарегистрированных программно-аппаратными средствами контрольно-кассовой техники, обеспечивающими надлежащий учет денежных средств при проведении расчетов.
На кассовых чеках, выдаваемых продавцом покупателям, должны присутствовать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 4 Положения по применению ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденного постановлением Правительства РФ от 30 июля 1993 г. № 745 (далее — Положение № 745). А именно:
наименование организации;
идентификационный номер организации-налогоплательщика;
заводской номер контрольно-кассовой машины;
порядковый номер чека;
дата и время покупки (оказания услуги);
стоимость покупки (услуги);
признак фискального режима.
В чеке могут приводиться и другие сведения, предусмотренные техническими требованиями к конкретной модели контрольно-кассового аппарата, с учетом особенностей сфер их применения. Необходимая информация содержится во втором разделе Государственного реестра ККТ (в ред. приказа Роспрома от 01.08.2007 № 321).
МОМЕНТ ВЫДАЧИ ЧЕКА.
Продавцы обязаны выдавать отпечатанные ККТ кассовые чеки в момент оплаты (ст. 5 Закона № 54-ФЗ). Кассовый чек должен пробиваться до передачи товара покупателю либо одновременно с приобретенным товаром. Деньги следует принимать в кассу после или во время пробития чека (см. также постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 24.05.2005 по делу № А33-2359/04-С6-Ф02-2224/ 05-С1).
Если чек будет пробит после передачи товара и сдачи покупателю, на кассира, как должностное лицо может быть наложен административный штраф за неприменение ККТ (см. также постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.09.2004 по делу № Ф08-4264/ 2004-1630А). Часто в судах спорят о времени пробития кассового чека.
В связи с этим большое значение имеют свидетельские показания. Многим налогоплательщикам удалось на основании показаний очевидцев отменить решения налоговых органов о взыскании штрафа за неприменение ККТ (постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.05.2005 по делу № А56-48523/04).
ОСОБЫЕ СЛУЧАИ.
Часто у налогоплательщиков возникают вопросы, связанные с применением ККТ и выдачей чека в таких случаях, как:
получение авансов (предоплаты) за товар;
получение денежных средств в виде членских взносов;
получение в качестве займа.
Авансы
Налоговые органы считают, что при получении аванса за товар (услугу) необходимо пробивать кассовые чеки**. Арбитражные суды в основном поддерживают данную позицию (см. постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.10. 2005 по делу № А56-16291/2005). Однако существует и противоположная практика (см., например, постановление ФАС Московского округа от 25.07.2005 по делу № КА– А40/6643-05).
Членские взносы
В случае получения денежных средств в виде членских взносов организации вправе не применять ККТ. Уплата вступительных и членских взносов в кассу партнерства не является операцией по реализации товаров (работ, услуг). Данная точка зрения изложена в письме УФНС России по г. Москве от 1 сентября 2005 г. № 22-12/622236.
Займы
Не требуется пробивать чек и при получении займа. Предоставление займа также не является операцией по реализации товаров (работ, услуг). Необходимые разъяснения по этому поводу изложены в письме МНС России от 5 мая 2004 г. № 33-0-11/320.
Ошибочные чеки
Нередко возникают ситуации, когда кассир случайно пробил чек на сумму, большую стоимости товара.
Если покупатель не успел уйти, ему пробивают чек на правильную сумму, а на ошибочный чек ставится штамп «Погашено». Затем он передается в бухгалтерию вместе с актом формы № КМ-3 «О возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (в том числе по ошибочно пробитым кассовым чекам)», который составляется в одном экземпляре членами комиссии. В нем должны быть указаны номер и сумма каждого чека.
Такие акты вместе с погашенными чеками, наклеенными на лист бумаги, сдаются в бухгалтерию фирмы и хранятся в документах за данное число. На сумму ошибочно выбитого чека уменьшается дневная выручка кассы. В журнале кассира-операциониста делается соответствующая запись.
Если недочет обнаружен после ухода покупателя, тоже составляется акт по форме № КМ-3, но без кассового чека. Опять же делается запись в журнале кассира-операциониста. Подтвердить, что выручка по Z-отчету была завышена случайно, можно при наличии товарного отчета, составленного за данный день. Кроме того, имеет смысл провести внеплановую инвентаризацию для подтверждения того, что остаток товара на складе совпадает с остатком товара по товарному отчету.
ЧЕКИ И ВЫЧЕТЫ ПО НДС.
Приобретая товар (работы, услуги) за наличный расчет, организации нередко сталкиваются с проблемой: налоговые органы признают неправомерным применение вычета по НДС, когда данный налог не выделен в кассовых чеках отдельной строкой.
Между тем глава 21 Налогового кодекса РФ не предусматривает взаимосвязь между предъявлением к вычету НДС, уплаченного продавцам, и выделением суммы НДС в чеках.
Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты по налогу производятся на основании:
счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав;
документов, подтверждающих фактическую уплату налога при ввозе товаров в РФ;
документов, подтверждающих уплату налога, удержанного налоговыми агентами;
иных документов.
Документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленного продавцом налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура. Его обязательные реквизиты перечислены в пунктах 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.
В расчетных документах, в том числе реестрах чеков и реестрах
на получение средств с аккредитива, а также первичных учетных документах и счетах-фактурах соответствующая сумма налога выделяет-ся отдельной строкой (п. 4 ст. 168 НК РФ).
При реализации товаров за наличный расчет требования по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ).
ТАКИМ ОБРАЗОМ, отсутствие суммы НДС в чеках в виде отдельной строки не лишает продавца права на применение налоговых вычетов. Данную позицию поддерживают и арбитры нашего региона (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.09. 2006 по делу № 42-624/2005-29 и от 15.03.2006 по делу № А56-1264/ 2005).
(По материалам спецвыпуска «Учет. Налоги. Право — Северо-Запад» № 5 за 2007 год)
Приходите к нам, оставайтесь с нами!!!
